杨望：10月1日个税起征点上调三百年个税历史再回顾

杨望：10月1日个税起征点上调三百年个税历史再回顾 | 原子智库

2018 年 9 月 30 日 原子智库

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编者按

从明天起（2018年10月1日），新个人所得税征收方案将开始施行，个税起征点从月收入3500元上升至5000元。个税是对居民直接征收的税种，最初起源于战争税，只对极少数的富人征收，二战以后个税演变成工薪阶层税，事关到每个家庭收入，因此受到广泛关注。

本次中国个税改革是历次改革中变化最大的一次，值得深入探讨。原子智库特约作者杨望认为，总体上看，本次税改在某种程度上减轻了个人税负负担，但在综合政策影响考虑的基础上看企业成本有所上升，个人实际可支配工资略有缩减。本文一共3000字，需要阅读5分钟。

杨望

原子智库特约作者

中国人民大学国际货币研究所研究员

在当前经济增长缺乏强劲动力的现实环境下，个税改革或有利于改善消费疲软现状，放松居民可支配收入约束。从我国和国际税改历史的经验来看，个税改革的效果受制于多种因素，总体上看，本次税改在某种程度上减轻了个人税负负担，但在综合政策影响考虑的基础上看企业成本有所上升，个人实际可支配工资略有缩减。

国际视角个税发展溯源

从世界个税发展历史来看，个税以其显著的征税公正性在国家税收政策中占据重要的地位。纵观个税的起源与变革，各国尽力充分通过个税实现国民负担合理分摊，减缓贫富分化，改善财政收入（如图1）。

个税始于战争，1799年英国首相小皮特颁布世界第一部个人所得税法，为对抗拿破仑筹集军费。小皮特的继任人阿丁顿在1803年对税法进行完善，把收入分为5大类，合计总和后按照统一税率征税，也就是全面综合性征税，此时的中国仍采取半综合性征税形式。

美国个税历程可追溯到1861年，南北战争期间双方均开征个税贴补军费，1909年宪法修改，为征收个税扫清道路，1913年所得税税法将免征额提升至4000美元/年。德国的个税从局部到全面逐渐发展。1799年处于分裂状态的德国在局部地区开征个税，1891年普鲁士财政部长米魁全面开征个税，增加多项专项扣除，提高高收入层的税率，与之前仅为了增加财政收入不同，此举不但减轻了穷人的负担，由于提高了富人的边际税率反而使得个税财政收入提高了44%。可以说，从10%~60%的累进税率是帮助德国度过战败后的艰难时期的重要手段。

图1世界重要国家个税改革历史

资料来源：瀚德金融科技研究院

中国特色个税改革历程

2018年之前，中国个人所得税经历了6次重大改革（如图2）。1980年，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，制定800元的起征点与个税超额累进税率个税制度由此起源。1994年起，我国实施了新的个人所得税法，建立起内外统一的个人所得税制度。2006年第一轮个税改革落定，将起征点由800元调整至1600元，而后分别于2008年、2011年提升至2000元、3500元，其中2011年的税改还对税率的级距和覆盖范围有了调整。

图2中国个税改革历史

资料来源：税务总局，瀚德金融科技研究院

回望我国个税改革历史，个改促进了收入再分配，同时对消费也有一定影响。1980年全国人民月工资仅为64元，远低于个税起征点，交税大多为在华工作的外国人；2008年调整至2000元后，城镇居民人均每月工资为841.58元，工薪阶层纳税人数占全国职工人数比重下降至30%左右，但大部分职工的收入仍在免征额以下，上调免征额对可支配的增加及消费作用不大。

2011年首次调整税率结构，初始税率由3%调整至5%，提高低阶层的支配收入，其次，将层级由9级减少为7级，扩大了税率级距，既保障中低收入群体，又使得不同纳税人的税负增减变化趋于平滑。然而，达到最高税率45%的群体很少，再分配效应相对较弱，对劳动者而言，减税占收入比重仍较小。总的来说，2011年的个税改革在可支配收入的增长方面发挥了积极的作用，但对收入分配格局的改善仍然有限，考虑到住房、医疗、教育等被市场性消费取代，对消费刺激作用有所弱化。

2018个税改革红利启示

2018年8月31日十三届全国人大常委会第五次会议启动了中国第4次重大个税改革，主要呈现5大特点。一将个税起征点有3500元/月调升至5000元/月；二减税呈现向中低收入倾斜的特征，优化调整税率结构，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距。三将分类征收过渡为“小综合”所得征收，工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税（如表1），此项政策被认为是我国个税改革现代化进程的一大突破。四增加了专项附加扣除项目距，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出等，多管齐下减轻中等收入国民的税收负担。五增加反避税条款。

表1个人所得税综合征税改革变动

资料来源：税务总局，瀚德金融科技研究院

个税的调整是一项重要的财政政策，对居民、企业均有着重大的影响。从居民角度而言，个税改革本身的确达到了税收减负的作用。总体来说，个税从提高起征点和增加专项扣除两个层面影响消费。假设居民小张每月工资扣除“三险一金”后为10000元，另有劳务所得3000元，稿费收入10000元。在旧税制下需缴纳个税3545元，而新税制下缴纳个税2190元，下降了1355元，在考虑新税制增加的各项扣除后，有望能进一步降低个人税收负担。

图3居民小张所需缴纳个税在新旧税制下的变化

资料来源：瀚德金融科技研究院

进一步说，社保征管的改革使得实际到手工资有所减少（如图4）。之前的社保体制下以最低工资基数缴纳社保，社保新规实行后以实际工资为基数缴纳社保，实际到手工资有所减少。以居民小张为例，每月工资为10000元，其社保下限为4279元，原社保体系下企业按照4279元为基数缴纳社保449元，改革后按照实际工资10000元缴纳社保1050元，实际到手工资减少601元。

图4居民小张所需缴纳社保在改革前后变化

资料来源：瀚德金融科技研究院

另外，起征点的提高扩大了免征范围。采用根据财政部、人力资源额社会保障部的估计，此次个税法案的调整将纳税人数从目前的1.87亿人下降至6400万人。同时，纳税范围的调整业有利有弊，根据2017年《中国统计年鉴》数据，2016年中国城镇就业人员为4.14亿人，也就是说其中85%的就业人口被剔除在外。在3500~5000元这一阶段的1.18亿人反而恰恰是最需要税收减负的人，这部分群体虽不用缴纳45元的税款（税率3%），但也无法享受专项扣除，损失反而扩大。

个税改革对企业总体有利。首先，部分非公司制企业非公司制企业能享受到个税改革红利。举例来说（如图5），假设公司制企业A与非公司制企业B营收均为10万元，个税税率为35%，则A公司缴纳个税额为2.25万元，B公司缴纳个税额为3.5万元，高于A公司。本次税改将35%税率级距下限从10万元调整至50万元，则原营收10万元企业的适用税率将有所下调，且非公司制企业所受影响较公司制企业大。

图5个税对不同类型企业影响举例